2014高級會(huì)計(jì)師真題及答案(4)
�。�2)2013年10月14日,甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金,與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收款保理合同。甲公司將應(yīng)收S公司貸款3000萬元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行,取得貨幣資金2600萬元。根據(jù)合同約定,該商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貸款時(shí),有權(quán)向甲公司追償。對此,甲公司終止確認(rèn)了對S公司的應(yīng)收賬款。
�。�3)2013年12月,甲公司持有的某項(xiàng)持有至到期投資公允價(jià)值持續(xù)上漲,甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳,于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn),并將該投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
�。�4)2013年12月31日,甲公司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某長期應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值。該長期應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司于2013年10月8日取得,收款期為18個(gè)月,且金額重大;取得該長期應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),經(jīng)計(jì)算確定的實(shí)際利率為5%。2013年12月31日,與該長期應(yīng)收款項(xiàng)特征類似的債權(quán)的年化市場利率為5.6%。對此,甲公司采用市場利率5.6%對該長期應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)確定現(xiàn)值,并將該現(xiàn)值與2013年12月31日該長期應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。
�。�5)2013年12月31日,甲公司綜合考慮相關(guān)因素后,判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價(jià)格將在較長時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲。對此,甲公司決定對預(yù)定3個(gè)月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值,并與有關(guān)簽訂了正式協(xié)議。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)資料(1)至(4),逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;對不正確的,分別說明理由。
2.根據(jù)資料(5),判斷甲公司采用的套期保值方式是否恰當(dāng),并說明理由。
【分析與解釋】
1.①資料(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)
理由:應(yīng)將當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利作為投資收益【或:損益】處理,不應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。(1.5分)
�、谫Y料(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)
理由:對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù),轉(zhuǎn)出方仍保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或:應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)責(zé)】。(1分)
或:對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù),不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)
【或:應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債】。(1分)
或:轉(zhuǎn)出方保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或:應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債】。(1分)
③資料(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)
理由:其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)責(zé)不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。(1.5分)
或:持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。(1.5分)
④資料(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)
理由:該長期應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)按取得長期應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)的實(shí)際利率5%折現(xiàn)確定。(1.5分)
2.甲公司采用的套期保值方式不恰當(dāng)。(0.5分)
理由:賣出套期保值是為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn),買入套期保值是為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。(2分)
或:甲公司應(yīng)當(dāng)采用買入套期保值的方式。(2分)
案例分析題七(本題10分)
甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的國有控股高科技境內(nèi)上市公司,總股本5000萬股。2014年7月22日,為了引進(jìn)和留住高端技術(shù)和管理人才,甲公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬委員會(huì)召開專題會(huì)議,研究實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)問題,會(huì)議要點(diǎn)如下:
(1)目前甲公司有董事11人,其中:外部董事7人,包括來自控股股東單位的董事2人,獨(dú)立董事4人,其他外部董事1人。董事會(huì)成員構(gòu)成符合實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)條件。
�。�2)上市公司主要采用兩種方式解決股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的股票來源,即向激勵(lì)對象發(fā)行股份和回購公司自己的股份,甲公司可以按照不超過公司已發(fā)行股份總額的10%,回購公司股份用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工;在未經(jīng)公司股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)的情況下,個(gè)人獲授的股份總量不得超過公司股份總額的1%。
�。�3)甲公司作為國有控股上市公司,首次授權(quán)授予的股票期權(quán)數(shù)量應(yīng)控制在公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。
(4)甲公司實(shí)行股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)。股票期權(quán)授予價(jià)格應(yīng)按照下列價(jià)格的平均值確定;股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià);股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。
(5)甲公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,應(yīng)按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。
假定不考慮其他因素。
要求:
逐項(xiàng)判斷甲公司資料(1)至(5)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,分別說明理由。
【分析與解釋】
1.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
理由:甲公司是國有控股境內(nèi)上市公司,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,公司實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,外部董事(含獨(dú)立董事)應(yīng)占董事會(huì)成員半數(shù)以上,該外部董事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實(shí)際外部董事5人,不符合股權(quán)激勵(lì)的條件。(1分)
2.資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
理由:上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。(1.5分)
或:上市公司可以回購不超過公司發(fā)行在外股份總額的5%用于獎(jiǎng)勵(lì)公司員工。(1.5分)
3.資料(3)無不當(dāng)之處。(1分)
4.資料(4)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
理由:股票期權(quán)授予價(jià)格不應(yīng)低于下列兩個(gè)價(jià)格的較高者:股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià):股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。(2分)
5.資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
理由:在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資產(chǎn)公積【或:其他綜合收益】。(2.5分)