2018注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)真題及答案解析

一、單選題
 
　　1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》規(guī)定，下列借款費(fèi)用在資本化時(shí)需要與資產(chǎn)支
 
　　出額相掛鉤的是（）。
 
　　A.專門借款的溢折價(jià)攤銷
 
　　B.一般借款的利息
 
　　C.專門借款的利息
 
　　D.外幣專門借款匯兌差額
 
　　【參考答案】B
 
　　【參考解析】—般借款，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。
 
　　2.下列關(guān)于金融負(fù)債的表述正確的是（）。
 
　　A.預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債均屬于金融負(fù)債
 
　　B.將來(lái)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金的合同應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債
 
　　C.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付
 
　　可變數(shù)量的自身權(quán)益工具的負(fù)債為金融負(fù)債
 
　　D.在滿足特定條件時(shí)，企業(yè)可以對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行重分類
 
　　【參考答案】C
 
　　【參考解析】選項(xiàng)A，預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債均屬于非金融負(fù)債；選項(xiàng)B，是以固定換固定，屬于權(quán)益工具；選項(xiàng)D，企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。
 
　　3.2016年1月1日，甲公司購(gòu)入股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，購(gòu)買價(jià)款為1000萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)4萬(wàn)元，2016年12月31日該項(xiàng)股票公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，若甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則甲公司下列表述中正確的是（）。
 
　　A.金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為996萬(wàn)元
 
　　B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)24萬(wàn)元
 
　　C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債24萬(wàn)元
 
　　D.金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元
 
　　【參考答案】C
 
　　【參考解析】金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝1000+4＝1004（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。年末，賬面價(jià)值為
 
　　1100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)不變，為1000萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額＝1100－1004＝96（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債96×25％＝24（萬(wàn)元）
 
　　4.長(zhǎng)江公司2017年末的敏感性資產(chǎn)為2600萬(wàn)元，敏感性負(fù)債為800萬(wàn)元，2017年度實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2018年度銷售收入將提高20%，銷售凈利潤(rùn)率為8%，利潤(rùn)留存率為60%，則基于銷售百分比法預(yù)測(cè)下，2018年度長(zhǎng)江公司需從外部追加資金需要量為（）萬(wàn)元。
 
　　A.93
 
　　B.72
 
　　C.160
 
　　D.312
 
　　【參考答案】B
 
　　【參考解析】外部追加資金需要量＝（2600－800）×20％－5000×（1+20％）×8％×60％＝72（萬(wàn)元）
 
　　5.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的表述中正確的是（）。
 
　　A.確定累積影響數(shù)時(shí)，不需要考慮損益變化導(dǎo)致的遞延所得稅費(fèi)用的變化
 
　　B.法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，必須采用追溯調(diào)整法
 
　　C.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收
 
　　益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)
 
　　D.企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不屬于會(huì)計(jì)政策
 
　　【參考答案】C
 
　　【參考解析】選項(xiàng)A，確定累積影響數(shù)時(shí)，需要考慮遞延所得稅費(fèi)用的變化。選項(xiàng)B，法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分為以下情況進(jìn)行處理：
 
　�、俜�律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，也規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變
 
　　更會(huì)計(jì)處理辦法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行；②法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的
 
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，沒(méi)有規(guī)定會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。
 
　　6.采用每股收益無(wú)差別點(diǎn)分析法確定最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。
 
　　A.在每股收益無(wú)差別點(diǎn)上無(wú)論選擇債權(quán)籌資還是股權(quán)籌資，每股收益都是相等的
 
　　B.當(dāng)預(yù)期收益利潤(rùn)大于每股收益無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇財(cái)務(wù)杠桿較大的籌資方案
 
　　C.每股收益無(wú)差別點(diǎn)分析法確定的公司加權(quán)資本成本最低
 
　　D.每股收益無(wú)差別點(diǎn)是指不同籌資方式下每股收益相等時(shí)的息稅前利潤(rùn)
 
　　【參考答案】C
 
　　【參考解析】每股收益無(wú)差別點(diǎn)法是通過(guò)計(jì)算各備選籌資方案的每股收益無(wú)差別點(diǎn)并進(jìn)行比較來(lái)選擇最佳資本結(jié)構(gòu)融資方案的方法。每股收益無(wú)差別點(diǎn)是指不同籌資方式下每股收益都相等時(shí)的息稅前利潤(rùn)或業(yè)務(wù)量水平。在每股收益無(wú)差別點(diǎn)上，無(wú)論是采有債權(quán)或股權(quán)籌資方案，每股收益都是相等的。當(dāng)預(yù)期息稅前利潤(rùn)或業(yè)務(wù)量水平大于每股收益無(wú)差別點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)較大的籌資方案，反之亦然。與加權(quán)資本成本無(wú)關(guān)。
 
　　7.下列交易或事項(xiàng)，不通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算的是（）。
 
　　A.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)
 
　　B.存貨盤盈
 
　　C.管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失
 
　　D.排污費(fèi)
 
　　【參考答案】C
 
　　【參考解析】選項(xiàng)C，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
 
　　8.委托方將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目，則委托方應(yīng)將受托方代收代繳的
 
　　消費(fèi)稅計(jì)入（）。
 
　　A.其他業(yè)務(wù)成本
 
　　B.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
 
　　C.收回的委托加工物資的成本
 
　　D.管理費(fèi)用
 
　　【參考答案】C
 
　　【參考解析】委托加工物資收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，以及用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本,借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。
 
　　9.長(zhǎng)江公司2017年1月1日發(fā)行了800萬(wàn)份、每份面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)格為80000萬(wàn)元，無(wú)發(fā)行費(fèi)用。該債券期限為3年，票面年利率為5%，利息于每年12月31日支付。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為普通股。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按照債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)股股數(shù)。該公司發(fā)行債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)年利率為9%。長(zhǎng)江公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為（）萬(wàn)元。（P/A，9%，3）=2.5313，(P/F，9%，3)=0.7722。
 
　　A.8098.8
 
　　B.71901.2
 
　　C.80000.0
 
　　D.0
 
　　【參考答案】A
 
　　【參考解析】負(fù)債成分的公允價(jià)值＝800×100×5％×（P/A，9%，3）＋800×100×(P/F，9%，3)＝71901.2（萬(wàn)元）
 
　　權(quán)益成分的公允價(jià)值＝80000－71901.2＝8098.8（萬(wàn)元），因此發(fā)行時(shí)影響所有者權(quán)益的金額為8098.8（萬(wàn)元）。
 
　　10.2017年1月1日，長(zhǎng)江公司向黃河公司銷售一批商品共3萬(wàn)件，每件售價(jià)100元，每件成本80元。銷售合同約定2017年3月31日前出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題的商品可以退回。長(zhǎng)江公司銷售當(dāng)日預(yù)計(jì)該批商品退貨率為12%。2017年1月31日，甲公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計(jì)商品退貨率為10%，假定不考慮增值稅等稅費(fèi)。1月份未發(fā)生退貨。則長(zhǎng)江公司2017年1月應(yīng)確認(rèn)收入（）萬(wàn)元。
 
　　A.264
 
　　B.270
 
　　C.6
 
　　D.300
 
　　【參考答案】B
 
　　【參考解析】1月份應(yīng)確認(rèn)的收入＝3×100×（1－10％）＝270（萬(wàn)元）
 
　　11.2017年12月1日黃河公司對(duì)長(zhǎng)江公司提起訴訟，認(rèn)為長(zhǎng)江公司侵犯公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)，要求長(zhǎng)江公司賠償損失，至2017年12月31日法院尚未對(duì)案件進(jìn)行審理。長(zhǎng)江公司經(jīng)咨詢律師意見(jiàn)，認(rèn)為勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴需要賠償50萬(wàn)元，則2017年12月
 
　　31日長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額是（）萬(wàn)元。
 
　　A.15
 
　　B.30
 
　　C.50
 
　　D.0
 
　　【參考答案】C
 
　　【參考解析】或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。因此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
 
　　50萬(wàn)元。
 
　　12.下列交易或事項(xiàng)，不通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算的是（）。
 
　　A.預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入包裝物的租金
 
　　B.出租固定資產(chǎn)收取的押金
 
　　C.存出保證金
 
　　D.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金
 
　　【參考答案】C
 
　　【參考解析】其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容包括應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金（含預(yù)付的租金）；存入保證金(如收取的包裝物押金等）；應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)。選項(xiàng)C，通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算。
 
　　13.下列關(guān)于內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是（）。
 
　　A.研究階段發(fā)生的符合資本化條件的支出可以計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本
 
　　B.開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本
 
　　C.研究階段發(fā)生的支出應(yīng)全部費(fèi)用化
 
　　D.開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的未滿足資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
 
　　【參考答案】A
 
　　【參考解析】研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，不會(huì)出現(xiàn)符合資本化條件的情形。
 
　　14.長(zhǎng)江公司產(chǎn)品生產(chǎn)每年需要某原材料150000公斤，每次訂貨變動(dòng)成本為93元。單位變動(dòng)儲(chǔ)存成本為1.5元/公斤，則長(zhǎng)江公司該原材料的最優(yōu)經(jīng)濟(jì)訂貨批量為（）公斤。A.4313
 
　　B.8600
 
　　C.5314
 
　　D.7000
 
　　【參考答案】A
 
　　【參考解析】最優(yōu)經(jīng)濟(jì)訂貨批量＝（2×150000×93/1.5）1/2≈4313（公斤）
 
　　15.長(zhǎng)江公司于2017年年初為公司管理層制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為7000萬(wàn)元。如果完成的凈利潤(rùn)超過(guò)7000萬(wàn)元，公司管理層可以獲得超過(guò)7000萬(wàn)元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假定長(zhǎng)江公司2017年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元。不考慮其他因素，長(zhǎng)江公司2017年度實(shí)施該項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理是（）。A.借：管理費(fèi)用1000000
 
　　貸：應(yīng)付職工薪酬1000000
 
　　B.借：營(yíng)業(yè)外支出1000000
 
　　貸：應(yīng)付職工薪酬1000000
 
　　C.借：利潤(rùn)分配1000000
 
　　貸：應(yīng)付職工薪酬1000000
 
　　D.借：本年利潤(rùn)1000000
 
　　貸：應(yīng)付職工薪酬1000000
 
　　【參考答案】A
 
　　【參考解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)將短期利潤(rùn)分享計(jì)劃作為費(fèi)用處理（按受益對(duì)象進(jìn)行分擔(dān)，或根據(jù)相關(guān)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，作為資產(chǎn)成本的一部分），不能作為凈利潤(rùn)的分配。
 
　　16.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的表述中錯(cuò)誤的是（）。
 
　　A.通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照
 
　　名義金額入賬
 
　　B.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按支付購(gòu)買總
 
　　價(jià)款入賬
 
　　C.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，但投資合同或協(xié)議約
 
　　定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬
 
　　D.通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬
 
　　【參考答案】B
 
　　【參考解析】購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
 
　　17.下列交易或事項(xiàng)會(huì)引起存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。
 
　　A.月末將完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)
 
　　B.商品已發(fā)出但尚不符合收入確認(rèn)條件
 
　　C.發(fā)出物資委托外單位加工
 
　　D.轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
 
　　【參考答案】D
 
　　【參考解析】轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值，要借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目，會(huì)減少存貨的賬面價(jià)值。
 
　　18.黃河公司2017年12月1日購(gòu)入甲股票，并指定為以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，購(gòu)入價(jià)格為85000元，另支付交易費(fèi)用為100元。甲股票2017年12月31日的
 
　　公允價(jià)值為92000元。黃河公司2018年12月1日將上述甲股票全部出售，出售價(jià)格為104500元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，黃河公司上述投資活動(dòng)對(duì)其2018年度利潤(rùn)總額的影響為（
 
　�。�。
 
　　A.增加12500元
 
　　B.增加16500元
 
　　C.增加18500元
 
　　D.減少2000元
 
　　【參考答案】A
 
　　【參考解析】2018年處置對(duì)利潤(rùn)總額的影響＝104500－92000＝12500（元）
 
　　19.下列情形中，表明存貨可變現(xiàn)凈值為零的是（）。
 
　　A.存貨市價(jià)持續(xù)下降，但預(yù)計(jì)次年將會(huì)回升
 
　　B.存貨在生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值
 
　　C.因產(chǎn)品更新?lián)Q代，使原有庫(kù)存原材料市價(jià)低于其賬面成本
 
　　D.存貨已過(guò)期，但可降價(jià)銷售
 
　　【參考答案】B
 
　　【參考解析】存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：①已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；②
 
　　已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
 
　�、芷渌�足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。