2019注會(huì)cpa會(huì)計(jì)科目真題及答案解析（網(wǎng)友版）

1.甲公司是上市公司，經(jīng)過股東大會(huì)批準(zhǔn)，向其子公司(乙公司)的高級管理人員授予其自身的股票期權(quán)。對于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，正確的會(huì)計(jì)處理方法是（） 。

A 均以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)

B.均以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)

C.甲公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)，乙公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)

D.甲公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)，乙公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)

【答案】A

【解析】結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份處理，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù),應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此，選項(xiàng) A 正確。

2.20x9 年 1 月 1 日。甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。租賃合同

約定，物業(yè)的租金為每月 50 萬元，于每季度未支付，租賃期為 5 年，自合同簽訂日開始算起,租賃期前 3 個(gè)月為免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的營業(yè)收入超過 10 億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入 100 萬元。乙公司 20x9 年底實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入 12 萬元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司 20x 9 年?duì)I業(yè)利潤的影響金額是（）。

A.600 萬元      B.570 萬元     C.700 萬元       D.670 萬元

【答案】 B

【解析】在出租人提供了免租期的情況下應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行攤銷，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司 20x9 年需要確認(rèn)的租金費(fèi)用= 50x(5x12- 3) /5=570 (萬元)。或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，20x 9 年?duì)I業(yè)收入超過 10 億元， 但是以后年度的營業(yè)收入還未知，因此或有租金在當(dāng)期不確認(rèn)損益。綜上，上述交易對甲公司 20x9 年?duì)I業(yè)利潤的影響金額是 570 萬元。

 

3.20x8 年 5 月小用公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價(jià)，自獨(dú)立第三方購買了丙公司 80%股權(quán)，由于作為支付對價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù),考慮到甲公司的母公司

(乙公司)承諾為甲公司承擔(dān)稅費(fèi)，甲公司沒有計(jì)提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。20x8 年 12 月， 乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)的事項(xiàng)，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理的是（） 。

A.確認(rèn)費(fèi)用同時(shí)確認(rèn)收入                     B.確認(rèn)費(fèi)用同時(shí)確所有者權(quán)益

C.不作賬務(wù)處理但在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露           D.無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

【答案】 B

企業(yè)接受控股股東或非控股股東直接或間接代為償債，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

 

4. 20x9 年 1 月 1 日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司 60%的股權(quán)，支付價(jià)款 1800 萬元。在購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 2300 萬元，公允價(jià)值為 2500 萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。

20x9 年 12 月 31 日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 2500 萬元，按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為 2600 萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司認(rèn)定乙公司的所有資產(chǎn)為一個(gè)資產(chǎn)組，確定資產(chǎn)組在 20x9 年

12 月 31 日的可收回金額為 2700 萬元，經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在 20x9 年合并利潤表

中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的資產(chǎn)減值損失金額是（）。

A.200 萬元              B.240 萬元         C.400 萬元             D.0

【答案】B

【解析】合并商譽(yù)= 1800- 2500*60% = 300 (萬元)

包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值= 2600 + 300/60%= 3100 (萬元)

包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的可收回金額= 2700 (萬元)

所以資產(chǎn)組減值= 3100 - 2700= 400 (萬元)

應(yīng)全部沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，又因?yàn)楹喜��?bào)表只反映母公司的商譽(yù)，所以合并報(bào)表中列示的資產(chǎn)減值損失=400x60% = 240 (萬元)。

 

5.下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益

B.以公允價(jià)值計(jì)是且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益

C.收到投資者以外節(jié)投， 入的資本時(shí)，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額

D.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】B

【解析】選項(xiàng) A，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。選項(xiàng) C,應(yīng)按當(dāng)日即期匯率折算，不能按合同約定匯率折算。選項(xiàng) D預(yù)收賬款是非貨幣性項(xiàng)目，期未不需要折算。

 

6.根據(jù)我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤， 按照股份比例分配利潤，上市公司以現(xiàn)金分配利潤而確認(rèn)應(yīng)付股利的時(shí)點(diǎn)是（）。

A.實(shí)際分配利潤時(shí)                     B.實(shí)現(xiàn)利潤當(dāng)年年末

C.董事會(huì)通過利潤分配預(yù)案時(shí)           D.股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤分配方案時(shí)

【參考答案】D

【參考解析】企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為應(yīng)付股利；董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。

 

7.甲公司適用的企業(yè)所得稅率為 25%，20x6 年 6 月 30 日， 甲公司以 3000 萬元(不含增值稅)的價(jià)格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的 10%可以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度中抵兔，20x9 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額 1000 萬元。假定甲公司未來 5 年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司 20*9 年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是（）

A.0            B.190 萬元         C.250 萬元         D.-50

【答案】C

【參考解析】本題會(huì)計(jì)上按當(dāng)年計(jì)提折舊稅前扣除，而稅法上按投資額的 10%稅前扣除，產(chǎn)生暫時(shí)性差異， 暫時(shí)性差異不影響所得稅費(fèi)用的金額，所以當(dāng)年所得稅費(fèi)用列報(bào)金額= 1000*25%=250 (萬元)。

 

8.甲公司 20×8 年 5 月通過非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙公司 60％的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。甲公司因該項(xiàng)企業(yè)合并確認(rèn)了商譽(yù) 7200 萬元。20X8 年 12 月 31 日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000 萬元，按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為 18800 萬元。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在 20X8 年 12 月 31 日的可收回金額為 22000 萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在 20×8 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額是(        )

A.3200 萬元

B.4000 萬元

C.8800 萬元

D.5280 萬元

【答案】D

【解析】乙公司完全商譽(yù)＝7200/6%1200(萬元)，包含完全商譽(yù)的凈資產(chǎn) 18800+12000=30800(萬元)，可收回金額為 22000 萬元，該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提減值的金額為 8800 萬元(30800-22000)，應(yīng)全額沖減完全商譽(yù) 8800 萬元，合并報(bào)表中只反映歸屬于母公司的商譽(yù)，所以合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的減值損失金額＝8800×60％＝5280(萬元)。

 

9.下列各項(xiàng)關(guān)于公允價(jià)值層次的表述中，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。

A.在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)屬于第一層次輸入值

B.除第一層次輸入值之外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值屬于第二層次輸入值

C.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次確定

D.不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗(yàn)證的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值屬于第三層次輸

【答案】C

【解析】選項(xiàng) C，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定。

 

10.甲公司為上市公司，其 20X8 年度基本每股收益為 0.43 元/股。甲公司 20×8 年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項(xiàng)如下:(1)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，其當(dāng)年增量股的每股收益為 0.38 元；(2)授予高管人員 2000萬股股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為 6 元/股；(3)接受部分股東按照市場價(jià)格的增資，發(fā)行在外普通股股數(shù)增加 3000萬股；(4)發(fā)行認(rèn)股權(quán)證 1000 萬份，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)利以 8 元的價(jià)格認(rèn)購甲公司 1 股普通股。甲公司 20×8 年度股票的平均市場價(jià)格為 13 元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，對甲公司 20×8 年度基本每股收益不具有稀釋作用的是（）。

A.股票期權(quán)

B.認(rèn)股權(quán)證

C.可轉(zhuǎn)換公司債券

D.股東增資

【答案】D

【解析】增量股每股收益小于基本每股收益時(shí)，可以判斷出該事項(xiàng)具有稀釋性。可轉(zhuǎn)換公司債券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀釋作用；對于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等的行權(quán)價(jià)低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，具有稀釋作用；因按市價(jià)增資導(dǎo)致發(fā)行在外的股數(shù)增加不具有稀釋作用。

 

11.20×8 年 7 月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。20×8 年 12 月 31 日，案件仍在審理過程中。律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴，預(yù)計(jì)賠償金額在 200 萬至 300 萬之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費(fèi) 20 萬元，甲公司認(rèn)為，其對非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險(xiǎn)，如果敗訴，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定很可能對其進(jìn)行賠償，預(yù)計(jì)賠償金額為 150 萬元。不考慮其他因素，甲公司在其 20×8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對上述訴訟事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負(fù)債金額是（）。

A.200 萬元

B.250 萬元

C.150 萬元

D.270 萬元

【答案】D

【解析】因未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝(200+300)/2+20＝270(萬元)。很可能收到的補(bǔ)償，尚未達(dá)到基本確定，無需處理。

 

12.20X8 年 1 月 1 日，甲公司為購建生產(chǎn)線借入 3 年期專門借款 3000 萬元，年利率為 6%。當(dāng)年度發(fā)生與購

建生產(chǎn)線相關(guān)的支出包括: 1 月 1 肢付材料款 1800 萬元； 3 月 1 日支付工程進(jìn)度款 1600 萬元； 9 月 1 日支付工程進(jìn)度款 2000 萬元。甲公司將暫時(shí)未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為 0.5%,除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動(dòng)資金借款:一筆為 20X7 年 10 月借入的 2 年期借款 2000 萬元，年利率為 5.5%；另一筆為 20X8 年 1 月 1 日借入的 1 年期借款 3000 萬元，年利率為 4.5%。假定上述借款的實(shí)際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司 20X8 年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額是（）。

A.45 萬元

B.49 萬元

C.60 萬元

D.55 萬元

【答案】 B

【解析】一般借款資本化率= (2000X5.5%+3000X 4.5%) I (2000+3000) X 100%=4.9%，一般借款利息資本化金額

= ( 1800+ 1600-30004.9% X 10/12+2000X 4/12X4.9%=49 (萬元)。

 

 

二、多選題 （每題 2 分，共 10 題，共 20 分）

1.下列各項(xiàng)中，屬于民間非營利組織會(huì)計(jì)要素的有（） .

A.資產(chǎn)

B.費(fèi)用

C.利潤

D.所有者權(quán)益

【參考答案】AB

【參考解析】民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素: 反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn):反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素包括收入和費(fèi)用。

 

2.在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

A.持有存貨的目的

B.存貨的市場銷售價(jià)格

C.存貨的采購成本

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

【參考答案】ABCD

【參考解析】企業(yè)在確定存貸的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮的因素包括:

(1)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。具體包括:

①存貨成本的確鑿證據(jù)。存貨采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存貨的成本，應(yīng)當(dāng)以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。

②存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

(2)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的。

(3)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等影響。

 

3.下列恪項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有（） .

A.外包無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)在實(shí)際支付價(jià)款時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)

B.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測試

D.在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入無形資產(chǎn)成本

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng) A,應(yīng)在研發(fā)完成達(dá)到預(yù)定用途時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)；選項(xiàng) C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試；選項(xiàng) D,宣傳費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

 

4.甲公司發(fā)生的外幣交易及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下: (1) 為建造固定資產(chǎn)借入外幣專門借款,資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計(jì)入在建工程成本；(2)自境外市場購入的存貨，期末按外幣可變現(xiàn)凈值與即期匯率計(jì)算的結(jié)果確定其可變現(xiàn)凈值,并以此為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；(3)以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)， 期末按外幣市價(jià)與即期匯率計(jì)算的結(jié)果確定其公允價(jià)值，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益； (4) 收到投資者投入的外幣資本，按照合同約定匯率折算實(shí)收資本。不考慮其他因素，甲公司對上述外幣交易進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。

A.以外幣計(jì)價(jià)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

B.外幣專門借款利息及匯兌損益的處理

C.以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)

D.股東作為出資投入的外幣資本的折算

【參考答案】 ABC

【參考解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率,均不采用合同約定

匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

5.企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，下列各項(xiàng)中，屬于在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整增加   的項(xiàng)目有（）。

A.無形資產(chǎn)攤銷

B.存貨的增加

C.公允價(jià)值變動(dòng)收益

D.資產(chǎn)減值損失

【答案】 AD

【解析】 存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營活動(dòng),存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加， 屬于在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整減少的項(xiàng)目，選項(xiàng) B 不符合題意；公允價(jià)值變動(dòng)收益一般屬于投資活動(dòng)，不屬于經(jīng)營活動(dòng)，但增加了凈利潤，所以需要調(diào)減公允價(jià)值變動(dòng)收益， 選項(xiàng) C 不符合題意。