要求：

　　回答下列問題，并簡要說明理由：

　�。�1）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？

　　（2）ABC會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？

　　（2）ABC會計師事務(wù)所是否可以免于承擔民事責任？

　　〔答案〕

　　（1）戊供應(yīng)商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)以及ABC會計師事務(wù)所提起民事訴訟。

　　理由：利害關(guān)系人可以對事務(wù)所提起訴訟，同時如果利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當將被審計單位作為共同被告參加訴訟。

　　被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補足，不用作為第三人參加訴訟。

　　利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

　�。�2）ABC會計師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。

　　理由1，利害關(guān)系人如果對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對事務(wù)所提起訴訟是可以的。

　　理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān)系人。

　　理由3，準則規(guī)定在驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責事由。

　�。�3）ABC公司可以免于承擔民事責任。

　　理由：會計師事務(wù)所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔民事責任：

　　審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；

　　已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃出資；

　　為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題主要考核“驗資與抗辯事由”知識點。該知識點在網(wǎng)校2010年考試中心開通的普通班模擬試題（二）簡答題第3題、模擬試題三中的第4個簡答題都類似、競賽試題（二）簡答題第3題的考點基本相同。在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南•注會審計》40頁簡答題第2題、《經(jīng)典題解•注會審計》22頁簡答題、《夢想成真－全真模擬試卷》第8頁簡答題第1題、第79頁簡答題第4題中均有所體現(xiàn)，同時，在中華會計網(wǎng)校（www.chinaacc.com）2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　4.A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險為5％。其他相關(guān)事項如下：

　�。�1）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細賬戶實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

　�。�2）A注冊會計師利用隨機數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機數(shù)中，有兩個隨機數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目。

　�。�3）假設(shè)A注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中有600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風(fēng)險為5％的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF¬2＝6.30。

　　要求：

　　（1）簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

　�。�2）針對上述（1）至（2）項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　（3）在不考慮上述（1）至（2）項的情況下，針對上述第（3）項，計算總體錯報的上限。

　　【參考答案】

　　（1） 在PPS抽樣中，計算樣本規(guī)模的公式如下：

　　 

　　注冊會計師確定樣本規(guī)模時必須事先確定下列因素：總體賬面價值，誤受風(fēng)險的風(fēng)險系數(shù)，可容忍錯報，預(yù)計總體錯報，以及擴張系數(shù)。

　　參考教材P243.

　　在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測試的統(tǒng)計抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時，應(yīng)當考慮可接受的信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率。 www.hxexam.com華夏考試網(wǎng)

　　參考教材P244以及P219-220

　�。�2） 對于第（1）項，不存在不當之處。

　　對于第（2）項，存在不當之處。“有兩個隨機數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目”，這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次，對于兩個隨機數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項目時，盡管對同一樣本項目僅審計一次，但在統(tǒng)計上仍應(yīng)視為2個樣本項目。參考教材P246

　�。�3）

　　t1＝50/100＝0.5

　　t2＝600/2000＝0.3

　　基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000（元）

　　第1個錯報所增加的錯報上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝2000000×（4.75-3.00）/150×0.5＝11666.67（元）

　　第2個錯報所增加的錯報上限＝BV×（MF¬2－MF1）×t2÷n ＝2000000×（6.30-4.75）/150×0.3＝6200（元）

　　總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）

　　或者：總體錯報上限=2000000×3.00/150×1+2000000×（4.75-3.00）/150×0.5+2000000×（6.30-4.75）/150×0.30=57866.67（元）

　　參考教材P249-250。

　　【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題主要考核“PPS抽樣”知識點。該知識點在網(wǎng)校2010年考試中心開通的實驗班模擬試題（三）簡答題第4題、競賽試題（二）簡答題第5題、競賽試題（三）簡答題第5題的考點基本相同。在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《應(yīng)試指南•注會審計》430頁簡答題第3題、《夢想成真－全真模擬試卷》第56頁簡答題第4題中均有所體現(xiàn)，同時，在中華會計網(wǎng)校（www.chinaacc.com）2010年《注會審計》基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。

　　5.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于20×8年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：